31 октября 2014 года Комитет по работе с малыми аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) провел круглый стол на тему: «Основные аспекты изменений налогового законодательства с 1 января 2015 года»

Налог на прибыль организаций

Изменен порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц

С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключается понятие «суммовые разницы», а также особые правила их учета. Теперь по операциям, которые выражены в иностранной валюте (у. е.), но расчеты по которым проводятся в рублях, изменение курса валюты нужно отражать в том же порядке, что и курсовые разницы.

В зависимости от того, что произошло раньше, требования (обязательства), выраженные в валюте (у. е.), но подлежащие оплате в рублях, будут пересчитываться в рубли:

• на дату перехода права собственности;
• на дату прекращения требований (обязательств);
• на последнее число каждого месяца.

Пересчет производится либо по официальному курсу Банка России, либо (если сторонами сделки предусмотрено иное) по курсу, установленному договором

П. 5–16 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ

Изменен порядок учета расходов на приобретение имущества, которое не является амортизируемым

С 1 января 2015 года организация сможет самостоятельно определять порядок списания материальных расходов с учетом срока использования имущества и других экономических показателей. Например, стоимость малоценки можно будет списывать в течение нескольких отчетных периодов, а не только единовременно (как до 1 января 2015 года)

Подп. «а» п. 7 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ

Изменен порядок учета доходов от реализации безвозмездно полученного имущества

С 1 января 2015 года доход от реализации безвозмездно полученного имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость этого имущества, определенную на дату его получения

Подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ

Метод ЛИФО исключен из налогообложения

С 1 января 2015 года при налогообложении больше не будет применяться метод ЛИФО. Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению).

В бухучете метод ЛИФО не применяется с 2008 года. Это изменение направлено на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом

П. 9 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ

Изменен порядок учета убытка от уступки права требования долга

С 1 января 2015 года организация сможет учесть убыток от уступки права требования единовременно на дату уступки. До 2015 года такой убыток учитывается постепенно: 50 процентов убытка признается на дату уступки права требования, а оставшаяся часть убытка включается в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования

П. 13 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ

Изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации смогут учитывать начисленные проценты без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Исключение составляют контролируемые сделки. В отношении долговых обязательств, возникших в контролируемых сделках, установлены предельные значения процентных ставок, привязанные к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР

П. 17 ст. 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ

Налог на добавленную стоимость

Отменяется обязанность вести журнал учета счетов-фактур для большинства организаций

С 1 января 2015 года плательщики НДС (кроме посредников и застройщиков) освобождаются от ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Подп. «а» п. 4 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ

Определен перечень организаций (в т. ч. неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога), обязанных вести журнал учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года в случае выставления счетов-фактур вести журналы обязаны:

· посредники, которые ведут деятельность по договорам транспортной экспедиции (если в составе доходов они учитывают только сумму своего вознаграждения);

· посредники, которые работают по договорам поручения (агентским, комиссии);

· застройщики.

Эти организации журнал учета счетов-фактур должны представлять в налоговую инспекцию в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, по начисленному НДС они обязаны в общем порядке сдать налоговую декларацию

Подп. «б» п. 3 ст. 1, п. 1 и подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ

Страховые взносы

Изменен порядок представления отчетности во внебюджетные фонды

С 1 января 2015 года страхователи с численностью работающих более 25 человек должны подавать сведения персонифицированного учета и расчеты по страховым взносам только в электронном виде

П. 2 ст. 1, подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Уточнен перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами

С 1 января 2015 года страховыми взносами не облагаются (независимо от основания, по которому производится увольнение):

· выходные пособия и средний месячный заработок на период трудоустройства, которые не превышают трехкратный размер среднего заработка (для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – шестикратный размер среднего заработка);

· компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру, которые не превышают трехкратный размер среднего заработка

Подп. «а» п. 3 ст. 2, подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Расширен перечень страхователей по обязательному пенсионному страхованию

С 1 января 2015 года страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются арбитражные управляющие

П. 1 ст. 3 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Предусмотрена возможность корректировки фиксированного размера страховых взносов

С 1 января 2015 года предприниматели, не имеющие наемного персонала, смогут рассчитывать месячную сумму страховых взносов пропорционально количеству календарных дней ведения деятельности

П. 2 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Изменен порядок определения суммы страховых взносов

С 1 января 2015 года сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках

Подп. «а» п. 3 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Установлен срок уплаты страховых взносов для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, которые прекратили деятельность

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств, которые прекратили деятельность, должны заплатить страховые взносы в течение 15 календарных дней со дня подачи итогового расчета по форме РСВ-2 ПФР

Подп. «б» п. 4 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Начисление взносов в ФСС РФ с иностранных работников, временно пребывающих на территории РФ

С заработной платы иностранных работников временно пребывающих на территории России необходимо будет начислять взносы в ФСС РФ. Тариф – 1,8%. Сами работники получат право на больничные пособия. На декретное пособие и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет такое право отсутствует.

Законопроект в первом чтении.

Изменения в базе для начисления страховых взносов

С 1 января 2015 года изменяется база для начисления страховых взносов:

- ФСС РФ – 670 000 рублей;

- ПФ РФ – база будет рассчитываться по формуле: 1,7 x 12 месяцев x средняя заработная плата по стране;

- ОМС РФ – взносы будут начисляться на все выплаты.

Определены условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов

Страхователь может получить отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов при наличии одного из условий:

• страхователю был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• сезонный характер производства или реализации товаров, работ или услуг;
• отсутствие финансирования у страхователя для уплаты страховых взносов

Подп. «а» п. 17 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Отменена обязанность страхователей сообщать о создании, закрытии обособленных подразделений, ликвидации и реорганизации

С 1 января 2015 года страхователи не должны сообщать фондам о создании или закрытии обособленных подразделений, а также о ликвидации, реорганизации

Подп. «в» п. 17 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Установлены основания для продления срока проведения выездной проверки по страховым взносам

Срок выездной (повторной выездной) проверки может быть продлен, если:

• получена информация, требующая дополнительной проверки;
• на территории, где проводится проверка, имели место обстоятельства непреодолимой силы;
• организация имеет несколько обособленных подразделений;
• страхователь не представил в срок документы для проведения проверки

Подп. «в» п. 19 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Установлены порядок и условия проведения повторной выездной проверки фондами

Повторная выездная проверка плательщика страховых взносов может проводиться:

• вышестоящим органом контроля за уплатой страховых взносов – в порядке контроля фонда, который проводил проверку;
• тем же отделением фонда – если страхователь сдал уточненный расчет и указал сумму взносов к уменьшению

Подп. «е» п. 19 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ

Упрощенная система налогообложения

Изменен перечень налогов, которые не должны платить организации на упрощенке

Организации на упрощенке должны будут платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость

П. 1 ст. 2 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ

Уточнен перечень организаций, на которые не распространяется запрет на применение упрощенки

Запрет на применение упрощенки не распространяется на организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25 процентов:

• если они являются хозяйственными обществами и хозяйственными партнерствами, учрежденными бюджетными и автономными учреждениями в соответствии с Законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ с целью практического применения результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
• если они являются хозяйственными обществами и хозяйственными партнерствами, учрежденными бюджетными и автономными образовательными организациями в соответствии с Законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ с целью практического применения результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным образовательным организациям

П. 2 ст. 2 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ

Налоги граждан: на имущество, транспортный, земельный

Введена обязанность граждан сообщать в налоговые инспекции о наличии у них недвижимости и транспортных средств

Граждане, у которых имеются в собственности машины, квартиры, дачи и прочее имущество, облагаемое налогом на имущество физических лиц и транспортным налогом, обязаны сообщить в инспекцию о наличии такой собственности.

Эта обязанность возникает тогда, когда человек не получил в срок уведомление на уплату налога. Исключение составляют льготники, которые такие налоги не платят.

Сообщить в инспекцию об имуществе нужно не позднее 31 декабря года, который следует за истекшим налоговым периодом

Подп. «в» п. 1 ст. 1 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ

Ограничен период, за который налоговые инспекции могут начислить налог на имущество (транспортный налог)

Налоговые инспекции могут начислить налог на имущество (транспортный налог) не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В ситуации, когда гражданину инспекция не высылала уведомления и он в срок сообщил ей о наличии объекта налогообложения, инспекторы вправе начислять налог только начиная с текущего года (т. е. с года отправки сообщения)

Подп. «а» п. 4 ст. 1 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ

Изменены сроки уплаты налогов граждан: транспортного, земельного, налога на имущество

Крайний срок уплаты налогов – 1 октября (вместо 1 ноября)

П. 3 и 4 ст. 1, ст. 2 Закона от 2 декабря 2013 г. № 334-ФЗ

Патентная система налогообложения

Отменен минимальный предел потенциально возможного дохода

С 1 января 2015 ограничение будет только по максимально возможному доходу. Оно, как и прежде, будет составлять 1 млн. рублей.

Подп. «а» п. 1 ст. 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 244-ФЗ

Расширены полномочия субъектов РФ в отношении патентной системы налогообложения

Субъекты РФ вправе устанавливать стоимость патента в зависимости от места ведения бизнеса (т. е. территории действия патента). Такие патенты будут действовать не на всей территории региона, а в определенном муниципальном образовании. Запись об этом будет в выданном патенте

Подп. «б» п. 1 ст. 1, подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 244-ФЗ

Введено дополнительное основание отказа в выдаче патента

В патенте откажут, если в том числе не заполнены обязательные поля в заявлении на выдачу патента

Подп. «в» п. 2 ст. 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 244-ФЗ

Налог на доходы физических лиц

Уточнен перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ

Законодательно закреплено, что с 1 января 2015 года от НДФЛ освобождается только та часть компенсации родительской платы за содержание детей в детских садах, которая выплачивается из регионального бюджета

П. 1 ст. 1 Закона от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ

Изменяется НДФЛ и налог на прибыль организаций с дивидендов

В 2015 году НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов придется удерживать по ставке 13%. Законопроект принят Государственной Думой РФ в первом чтении 21 октября 2014 года. Данная ставка будет действовать для всех дивидендов, решение о выплате которых компания примет в 2015 году.

Законопроект